过失与欺诈

区分“错误”与“舞弊”的6个参考依据：

⑴把握“错误”与“舞弊”概念的本质。

⑵运用“错误”与“舞弊”的判定标准。

⑶问题是“不加掩饰”的，还是“精心掩饰”的。

⑷财务会计法规有无明确的规定。

⑸被审计单位是否从中受益。

⑹芽运用常规程序能否发现。

1.（单）如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。

Ａ. 注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报、漏报

Ｂ. 该重大错报由若干不超过重要性的较小错报组成

Ｃ. 产生该重大错报的相关内部控制非常健全，但有关管理人员串通舞弊

Ｄ. 注册会计师基本上遵循了独立审计准则的相关要求

【答案】Ａ

【解析】“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。情形Ｂ、Ｃ、Ｄ通常被推断为普通过失，在教材中有明确结论。

2.（单）注册会计师在认定了四个账户的以下情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，导致会计报表中相应的重大问题未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的情况是（）。

Ａ. 营业外支出账户金额不大，与以前5年情况基本一致

Ｂ. 应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释

Ｃ. 累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

Ｄ. 实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告

【答案】Ｂ

【解析】Ｂ中的异常最为明显，最有可能备推断为明知故犯，即欺诈。

3.（多）对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师小张在审计某公司会计报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果小张所出具的审计意见是正确的，你认为原因是（）。

Ａ. 小张由于不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘

Ｂ. 未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，小张并无过失

Ｃ. 被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低

Ｄ. 小张可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序

【答案】ＣＤ

【解析】注意，本题的前提是，审计意见是正确的。如果Ａ正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾；如果Ｂ正确，就不应出具无保留意见，亦与前提矛盾；选项Ｄ也是可能的，因为先行准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。

4.（判）如果会计报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（）

【答案】×

【解析】在命题的条件下，注册会计师应“没有过失”。

5.（判）内部控制有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。在内部控制良好的情况下，如果注册会计师因减少审计程序而没有发现被审计单位会计报表中的重大问题，一般属于普通过失。（）

【答案】○

6.（简03）ＡＢＣ会计师事务所承办了Ｔ公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月,Ｔ公司之股东Ｕ公司以Ｔ公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院起诉，要求ＡＢＣ会计师事务所承担民事赔偿

责任。

【要求】ＡＢＣ会计师事务所拟运用重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：

⑴何谓普通过失和重大过失；

⑵审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用。

【答案】（2003年）

⑴所谓过失，是指在一定的条件下，缺少应有的合理的谨慎。过失分普通过失与重大过失。对注册会计师而言，普通过失是指其没有完全遵循专业准则的要求执行审计业务；重大过失则是指其根本没有遵循专业准则的要求，或者没有按专业准

则的基本要求执行审计业务。

⑵在法律诉讼中，重要性概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。如果会计报表中存在某项重大（注：所谓重大，属于专业术语，请参见第七章有关重要性的论述）错报事项，这一事项是注册会计师运用常规程序能够查出来的，但因工作疏忽未能查出，一般认为注册会计师有重大过失；如果注册会计师未能查出会计报表中的多处错报，这些错报单独来看都不重大，但综合起来对会计报表影响重大，法院一般判注册会计师具有普通过失。